מס הכנסה - קיוסק

להלן פסק דין בנושא שומת מס הכנסה של קיוסק:

פסק דין

א.     ההליך, העובדות ונימוקי השומה.
זהו ערעור מס הכנסה המתייחס לשנות המס 93-95.
המערער ואשתו הם בעלי קיוסק/מזנון באזור התעשייה הזעירה בעיר נהרייה (להלן: "המזנון").

אין מחלוקת, כי ספרי המערער לשנות המס שבערעור הינם קבילים.
בעסק נמכרים בעיקר:

  1.      סיגריות.
  2.      עיתונים.
  3.      שאר המוצרים (כריכים, שתייה קרה וחמה, ממתקים, פיצוחים וכיו"ב).


העסק פועל משנת 1991. שעות הפתיחה שלו הם א'-ה' 20.30 - 06.30 וביום ו' מ- 15.00 - 06.30.
העסק הוקם בהתבסס על הסכם עם מרכול של חברת שיווק נהריה בע"מ (מש9/) (להלן: "הסופרמרקט"), שבו ניתנה למערערת זכות להפעיל קיוסק בשטח המרכול למכירת "סיגריות, עיתונים, שתיה, משחקים, סנדביצ'ים, בשר וכל אשר ירצה".

בשנות המס שבערעור ובמקביל להפעלת העסק, נתן המערער שירותי הובלות ומשלוחים ללקוחות סופרמרקט שמצוי בסמוך לו.

למערער גם הכנסות מעמלות מפעל הפיס וספורטוטו. המשיב נוטה להאמין למה שהוצהר על ידי המערער ולא התערב בהכנסות אלו.

המערער הגיש דוח"ות כספיים שתמציתם הם כדלקמן:
פרטים     ש"מ 1993     ש"מ 1994     ש"מ 1995
הכנסות קופה רושמת     303,479     360,207     446,493
הכנסות מהובלות     15,818     26,841     22,361
עמלות ספורטוטו     5,990     10,869     13,334
עמלות מפעל הפיס     1,190     19,621     33,994
סה"כ הכנסות     326,477     417,538     516,242
עלות המכירות     276,650     333,598     433,593
רווח גולמי     49,827     83,992     82,649
שכ"ע וסוציאליות               2,460
הוצאות הנהלה וכלליות     8,913     9,137     12,371
אחזקת רכב     11,557     15,157     18,898
פחת     3,523     4,331     5,028
רווח נקי     25,834     55,367     43,882
תאום הוצאות רכב     1,713     2,134     4,056
סה"כ הכנסה     27,547     57,501     47,938
תאם עפ"י חוק התאומים     (1,078)     (2,537)     (2,374)
סה"כ הכנסה חייבת במס     26,169     54,964     45,564
הכנסות נוספות               
משכורת בעל     5,613     2,681     
ביטוח לאומי אשה          3,056     

המשיב אינו חולק על ההכנסות המדווחות לגבי הובלות, משלוחים ועמלות מפעל הפיס והמחלוקת נסובה אך ורק לענין הכנסות מהמזנון.

המשיב טוען, כי מניתוח דו"חות הכספיים שהוגשו על ידי המערער עולה, כי התוצאה העסקית אינה סבירה. המשיב שם אפוא את המערער לפי מיטב השפיטה.

בהתאם לחלוקה הנ"ל ובשים לב לאחוזי הרווח הגולמי בכל קבוצה, ערך המשיב את שומתו.
המשיב קבע אחוזי רווח גולמי ממכירה:

  1.      סיגריות - 7%;
  2.      עיתונים - 15%;
  3.      שאר המוצרים (להלן: "שאר המוצרים") - 50%.


המשיב טוען, כי אין כל מחלוקת בין הצדדים בנוגע לאחוז הרווח הגולמי במכירת עיתונים וסיגריות (למעט טענות המערער בדבר גניבת סיגריות שבמהותן אינן מתיחסות לאחוז הרווח הגולמי עצמו), אלא לסכום עלות המכר.

אחוז הרווח הגולמי הממוצע במכירת שאר המוצרים נקבע, על סמך ביקורת ודו"ח ביקורת שערכו המפקחים שוקרי עבוד ואהרון זריהן בעסק, ביום 29.12.97, דו"ח עליו חתם המערער (מש3/).

המשיב טוען, כי מחירי המכירה של המוצרים דומים לממצאי הביקורת הראשונה שנערכה ביום 28.10.96.
המשיב אף טוען, כי אחוז הרווח האמור תואם את האמור בתדריך הכלכלי הענפי לגבי עסקים מסוגו של המערער - הקובע אחוז רווח גולמי משוקלל בשיעור שבין 43% ל- 54% לכל העסק, ואילו אחוז הרווח הגולמי במכירת שתייה קלה הינו, על פי התדריך הנ"ל בין 55% ל- 68% ובמכירת סנדוויצי'ם בין 60% ל- 75%.

לפי הדוחו"ת שהוגשו על ידי המערער, חישב המשיב כמפורט להלן את אחוז הרווח הגולמי הכללי (טבלה א'), את ההכנסה החייבת החודשית מעסק הקיוסק בלבד (טבלה ב') ואת אחוז הרווח הגולמי לשאר המוצרים (טבלה ג').
טבלה א':
פרטים-1993-1994-1995
קופה רושמת מוצהר (ש"ח)-
303,479-
360,207-
446,493
עלות המכירות סה"כ (ש"ח)-
276,650-
333,598-
433,593
סיגריות-151,088 (54.6%)-180,210 (54%)-218,887 (50.5%)
עיתונים-66,606 (24.1%)-69,674 (20.9%)-76,854 (17.7%)
שאר המוצרים-58,956 (21.3%)-83,662 (25%)-137,852 (31.8%)
רווח גולמי (ש"ח)-26,829-26,209-12,900
רווח גולמי ממכירה (%)-8.8-7.37-2.9

טבלה ב':
פרטים     1993     1994     1995
הכנסה חייבת כוללת (ש"ח)*     26,169     54,964     45,564
הפחת הכנסה חייבת מעסק הובלות (ש"ח)     2,451     9,487     4,056
הכנסה חייבת מעסק (מזנון) (ש"ח)     23,718     45,477     41,508
הכנסה חייבת לחודש מעסק מזנון (ש"ח)     1,977     3,789     3,459

טבלה ג':
פרטים-1993-1994-1995
קופה רושמת מוצהר (ש"ח)-303,479-360,207-446,493
הפחת מחזור מוצהר מסיגריות מגולם ברווח גולמי של 7%-
(162,460)-
(193,774)-
(235,362)
הפחת מחזור מוצהר מעיתונים מגולם ברווח גולמי של 15%-
(78,360)-
(81,969)-
(90,416)
נותר לשאר המוצרים רווח/הפסד גולמי (ש"ח)-
62,659-
84,464-
120,715
עלות המכר שאר המוצרים -58,956-83,662-137,852
אחוז רווח/הפסד גולמי לשאר המוצרים עפ"י עלות המכר שלהם-5.9%
חיובי-0.9%
חיובי-14.19% -
שלילי

המשיב טוען, כי אחוזי הרווח הגולמי של כל העסק (טבלה א') בשנות המס שבערעור, הינם נמוכים ביותר ובלתי סבירים - 8.8% בשנת 1993, 7.38% בשנת 1994, ו- 2.9% בשנת 1995.

בנוסף, טוען המשיב, כי הכנסות המערער החייבות זעומות (טבלה ב') ובלתי סבירות, במיוחד בשים לב לעובדה, כי למערער היו בשנות המס שבערעור הוצאות משכנתא חודשיות בסכום של כ- 2,000 ש"ח, כל חודש.
המשיב טוען, כי הרווח הגולמי של המערער למכירת שאר המוצרים (טבלה ג'), הינו אפסי ובלתי סביר ואף כולל הפסד גולמי - 5.9% בשנת 1993, 0.9% בשנת 1994, ו- 14.19% - בשנת 1995.

המפקח, תמך, באופן חלקי, את שומתו המבוססת על עילה של תוצאה עיסקית בלתי סבירה בהפרשי הון בלתי מוסברים שמצא לתקופה שבין 31.1289 ל- 31.12.95 (באופן חלקי, משום שהפרש ההון הבלתי מוסבר נמוך מהפדיון המחושב).
ואלה פרטי השוואת ההון:
המערער הצהיר על הון כדלקמן:
31.12.89 - 85,285 ש"ח.
31.12.95 - 234,412 ש"ח.
גידול בהון לכאורה 149,127 ש"ח.
לגידול ההון לכאורה הוסיף את הפרטים הבאים:
שטרות לניכיון בבנק - 12,368 ש"ח.
ערבויות - 2,839 ש"ח.
ערבויות ביצוע - 12,229 ש"ח.
כל הנ"ל נכללו, שלא כדין בחלק ההתחיבויות בהצהרה השניה.
תוספת לשיפוצים בדירה - 19,866 ש"ח.
המערער הצהיר על תוספת שיפוצים של 64,196 ש"ח בעוד שבפועל השקיע בשיפוצים 84,062 ש"ח, כמפורט בהעתק המסמך שהגיש למשיב והמסומן ט'.
סה"כ איפוא גידול ההון, לכאורה, מסתכם ב- 196,429 ש"ח.
הוספת שימושים:
לגידול ההון לכאורה הוספו השימושים הבאים:
מס הכנסה ששולם - 8,231 ש"ח.
ביטוח לאומי ששולם - 12,697 ש"ח.
תיאום רכב עפ"י דו"חות (שימוש עצמי ברכב) - 7,980 ש"ח.
נסיעות לחו"ל - 12,000 ש"ח.
בתקופת השוואת ההון נסעו המערער ואשתו לחו"ל לצרפת לחודש ימים.
החזקת רכב פרטי - 50,000 ש"ח. בתקופת השוואת ההון היו למערער, מלבד הרכב המסחרי, גם רכב פרטי (סכום זה הוערך על ידי בהסתמך על נתונים של הוצאות רכב בעיסקו של הנישום בשנת המס. יש לציין, כי הוצאות הרכב המוחזק בעסק דומות להוצאות הרכב הפרטי ועיקרן ביטוחים, תיקונים דלק ושמנים. בהערכתי קבעתי את עלות החזקת הרכב הפרטי בשעור של 2/3 מעלות אחזקת הרכב המסחרי, שלגביה הוצהר בדו"חות כ- 77,000 ש"ח).
ברצוני לציין, כי לא נלקחו בחשבון הוצאות מימון שהיו למערערת, כיוון שלא הומצאו חרף דרישה מטעם המשיב, דפי חשבונות בנק פרטיים.
סה"כ השימושים: 90,908 ש"ח.
סה"כ ההון הטעון הסבר: 287,337 ש"ח.
הפחתת הסברים:
ההסברים שנתקבלו על ידי המשיב הינם כדלקמן:
הכנסות מוצהרות (שנת 90-95): 299,434 ש"ח.
ביטוח לאומי עבור תאונת עבודה של אשת המערער: 55,214 ש"ח ע"ס אישורי הביטוח הלאומי, שהומצאו ע"י המערער בדיונים שקדמו להוצאת השומות.
טענת המערער כאילו קיבלה אשתו סכום של 71,770 ש"ח לא הוכחה בפני כלל.
אף טענתו של המערער, כי קיבל אף הוא סכום של 12,561 ש"ח, אין לה כל סימוכין.
רווח ממכירת דירת מגורים: 71,100 ש"ח.
עקב שגגה לא נלקח בחשבון הפחת ועל כן יש להוסיף הסבר בסך 19,216 ש"ח.
סה"כ הסברים: 445,043 ש"ח.
הוצאות מחיה:
מן האמור לעיל עולה, כי למערער נותרו הוצאות מחיה בסך 157,707 ש"ח.
המשיב העריך את הוצאות המחיה של המערער לכל תקופת השוואת ההון בסך של 250,000 ש"ח (מעוגל) וזאת עפ"י טבלאות 3,4, לפי הכנסה ממוצעת (אף המערערת אינו חולק על הוצאות מחיה אלו בנימוקי הערעור שלו).
מן האמור עולה, כי נותר הפרש הון בלתי מוסבר בסך 93,275 ש"ח.

תוספת המחזור בשומה לא נקבעה על פי גידול ההון הבלתי מוסבר, כי אם על פי חישוב הפדיון שחושב בהסתמך על אחוזי הרווח הגולמי שמצא המשיב בביקורת שעשה בעסק.

במסגרת השוואת ההון קבע המפקח למערער הוצאות מחייה לתקופת השוואת ההון בסכום של 250,000 ₪. המשיב טוען, כי המערער בנימוקי הערעור וגם בתצהירו לא חלק על סכום זה ואף הודה בהוצאות מחייה של 231,000 ₪, דהיינו 3.472 ₪ נטו לחודש, שזה הרבה יותר ממה שנותר למערער לאחר תשלום החזר המשכנתא החודשי.

לאור האמור לעיל, קבע המשיב את הכנסות המערער בשנות המס שבערעור בהתאם להוראות סעיף 152(ב) לפקודת מס הכנסה.

נתוני ש"מ 1993:
עלות סחורות 58,596 מגולם ב- 50% רווח     117,912
עלות עיתונים 66,606 מגולם ב- 15% רווח     78,360
עלות סיגריות 151,088 מגולם ב- 7% רווח     162,460
סה"כ מחזור מחושב     358,732
מחזור מוצהר מקופה רושמת     303,479
הפרש מחזור     55,253

נתוני ש"מ 1994:
עלות סחורות 83,662 מגולם ב- 50% רווח-167,324
עלות עיתונים 69,674 מגולם ב- 15% רווח-81,969
עלות סיגריות 180,210 מגולם ב- 7% רווח-193,774
סה"כ מחזור מחושב-443,067
סה"כ מחזור מוצהר מקופה רושמת-360,207
הפרשי מחזור-82,860

נתוני ש"מ 1995:
עלות סחורות 137,852 מגולם ב- 50% רווח     275,704
עלות עיתונים 76,854 מגולם ב- 15% רווח     90,416
עלות סיגריות 218,887 מגולם ב- 7% רווח     235,362
סה"כ מחזור מחושב     601,482
סה"כ מחזור מוצהר מקופה רושמת     446,493
הפרש מחזור     154,989

לפיכך, קבע המשיב את הכנסות המערער כדלקמן:
פרטים-ש"מ 93-ש"מ 94-ש"מ 95
מוצהר- - -
הכנסות בעל מוצהרות-5,613-2,981-
הכנסות אשה מוצהרות-26,169-58,020-45,564
תוספת מחזור-55,253-82,860-154,889
סה"כ הכנסות בצו-87,035-143,861-200,553

ב.     עמדת המערער.
המערער טוען, כי העסק נמצא בצמוד לסופרמרקט אשר הופעל על ידי אחרים. הפעלת הקיוסק התאפשרה רק בתנאי שימכרו בו מוצרי שירות בלבד אשר לא נמכרים בסופר, תנאי שנקבע על ידי מפעילי הסופר אשר היו בעלי הזכויות במבנה העסק.

לאור מיקומו של העסק, עיקר הלקוחות היו לקוחות הסופר. בנוסף טוען המערער, כי מיקומו של הקיוסק כאמור בצמוד לסופר, השפיע על אחוזי הרווח הגולמי של העסק.
עקב גודלו הפיזי הקטן של העסק, המכירה התבצעה במה שקרוי "מכירת דלפק".

הסופרמרקט חדל לפעול בחודש 3.96 עקב פשיטת רגל. דבר זה השפיע, לטענת המערער, על היקף פעילות עסקו בשנת 1995 כתוצאה מקיטון הולך וגובר של חוג לקוחות הסופרמרקט שנמשך על פני תקופה ארוכה עד לסגירתו.

המערער אינו חולק על קביעת המשיב לגבי שיעורי הרווח לסיגריות ועיתונים, אך דוחה את אופן חישוביו לקביעת המחזור ממכירת סיגריות, וזאת משום שלטענת המערער עובדה מכרעת וחשובה המתייחסת לגניבות סיגריות בכל השנים שבערעור ואשר הגיעו ל- 10% מעלותם הכוללת, לא הובאה כלל בחשבון.

בנוסף, המערער חולק על אחוז הרווח שנקבע על ידי המשיב לשאר המוצרים (50%).
לטענת המערער, הביקורת עליה מסתמך המפקח נערכה ביום 29.12.97, מועד אשר אינו רלוונטי לשנים נשוא הערעור, מה גם שלטענת המערער, מדובר בביקורת אחת ויחידה אשר אינה יכולה לשקף דבר בשנות המס שבערעור.

המערער טוען, כי במקביל לבדיקת פעילות העסק בשנים שבערעור, בדק המשיב גם את התוצאה העסקית שנבעה למערער בשנת 1992 - שנה אשר אינה בערעור.
המשיב קיבל ואישר את התוצאה העסקית בשנת המס 92 שבה אחוז הרווח משאר המוצרים עמד על 26% בלבד. לפיכך, טוען המערער, כי אף על פי שכל שנת מס עומדת בפני עצמה, אין זה סביר שהמשיב יגדיל את שיעור הרווח משאר המוצרים ל- 50%, ובמקביל יאשר שיעור רווח של 26% בשנת המס 92, שנה שבה התקיימו אותם תנאים.

המשיב אף התעלם, לטענת המערער, משיעור פחת של 5% על שאר המוצרים, הנובעים מתנאי קירור לא ראויים וציוד ישן הפוגעים ביכולת לשמר סחורה הנמכרת במכירת דלפק.

לפיכך, טוען המערער, כי שיעורי הרווח המוצהרים (משאר המוצרים) הינם סבירים, כמפורט להלן:
פרטים     1993     1994     1995
מחזור מוצהר מקופה רושמת     303,479 ש"ח     360,207 ש"ח     446,493 ש"ח
עלות עיתונים      66,520 ש"ח     69,450 ש"ח     76,930 ש"ח
מחזור מעיתונים     78,258 ש"ח     81,705 ש"ח     90,506 ש"ח
מחזור נותר     225,221 ש"ח     278,502 ש"ח     355,987 ש"ח
עלות סיגריות     151,095 ש"ח     185,625 ש"ח     219,116 ש"ח
עלות מופחתת (פריצות)     135,985 ש"ח     167,062 ש"ח     197,204 ש"ח
מחזור מסיגריות     146,220 ש"ח     179,637 ש"ח     212,047 ש"ח
מחזור נותר שאר המוצרים     79,001 ש"ח     98,865 ש"ח     143,940 ש"ח
עלות שאר המוצרים     59,035 ש"ח     78,471 ש"ח     137,547
עלות מופחתת (פחת)     56,083 ש"ח     74,547 ש"ח     130,570
אחוז הרווח משאר המוצרים     29%     25%     9%

ג.     הראיות.
המערער הגיש תצהיר שבו חזר על הדברים. גירסתו וטענותיו הן כמו שהובאו לעיל.
המשיב הגיש תצהיר של שוקרי עבוד, מפקח ראשי בפקיד שומה עכו, אשר חוזר על נימוקי השומה.

בחקירת המערער (ישיבה 28.12.00) הוא אישר חתימתו על דו"ח הביקורת מיום 29.12.97 (מש3/) עליו מסתמכת השומה וכן על דו"ח ביקורת מיום 28.10.96 (מש1/) וכן על הודעה שנגבתה במע"מ (מש2/).
הוא אמר, שבאיזור הקיוסק מצויים רק מוסכים ולא משרדים. הלקוחות באו לקיוסק מכל איזור התעשייה (ע' 13). הוא נשאל על דו"חות שהגיש לפקיד השומה, אך אמר שאינו מבין דבר בדו"חות אלה (ע' 2). באשר לגניבות, הוא ציין שרובן התיחסו לסיגריות, אך נגנבו גם מוצרים אחרים. הוא התלונן במשטרה (ע' 4). הוגש אישור על הגשת תלונה למשטרה מתאריך 28.1.93 (מש5/) על פריצה שקרתה יום קודם, אך בתלונה זו מדובר על גניבת טלויזיה מהמזנון (ע' 5).
תלונה נוספת היא מיום 16.11.95 ובה מדובר על גניבת כסף וסיגריות (מש7/) וכן הוגשה רשימה של רכוש שנגנב בפריצה מיום 15.11.95 הכוללת סכיני גילוח, סיגריות וכסף מזומן (מש7/א').
הוא ביטח את הקיוסק בחלק מן השנים "דרך השיווק". לו עצמו לא רצו לעשות ביטוח, בשל דרישת חברת הביטוח, כי יבנה גג ביטון. להלן הוגשה פוליסה שתחילתה ביום 29.8.95 שבו בוטח העסק, לרבות מלאי סיגריות. לפי פוליסה זו שולם למערער על-ידי חברת הביטוח סכום של 4,200 ש"ח ביום 6.2.96 בגין פריצה בקיוסק ביום 6.2.96 (מש8/). לדברי המערער, הוא לא פוצה על מלוא הנזק (ע' 8).

המערער מציין, כי הציג בפני המשיב סרטי קופה (ע' 11). הסופרמרקט נסגר במרץ 96, אך הירידה בלקוחות היתה קודם (ע' 15-16). הוא עצמו רכש את הסופרמרקט לאחר סגירתו (ע' 17).

להלן הוא נשאל שאלות על רמת חייו. הוא סיפר שיש לו ילד אחד מאומץ משנת 93. הוא משלם בשנים הרלבנטיות כל חודש החזר משכנתא בסך של 1,000-2,000 ש"ח.
להלן הוא נשאל כיצד הוא מיישב זאת עם ההכנסה המדווחת (כולל ההובלות) לשנת 93 שעמדה על 2,600 ש"ח. הוא אמר שהוא מסתדר עם 1,000 ש"ח, שכן הוא אכל בקיוסק (ע' 22).

ד.     דיון ומסקנות.
אין מחלוקת בין הצדדים, כי ספרי המערער הינם קבילים.
כידוע, רשאי פקיד השומה להוציא שומה לפי מיטב השפיטה כאשר התוצאה העסקית אינה סבירה גם כאשר הספרים הם קבילים, אולם במקרה כזה חייב פקיד השומה להיזהר מאוד לפני שיחליט, כי הכנסתו של הנישום הנובעת מהנהלת חשבונות מסודרת אינה סבירה, ורק חקירה מעמיקה מאד בכל הנתונים של העסק תוכל להביא לקביעה כזו.

ההלכה הזו היא בגדר חריג להלכה הכללית שבדרך כלל נטל השכנוע הוא על הנישום, אך גם אם נאמר שעל פקיד השומה רק "חובת ההצדקה", הרי בסוג זה של מקרים, הרי עומד פקיד השומה ב"חובת ההצדקה" רק אם הבדיקה היא רצינית ומעמיקה.

באשר למידת הביסוס הראייתי של שומה לפי מיטב השפיטה, ניתן להבחין בשלוש דרגות כאשר הנמוכה ביותר נדרשת כאשר היתה פסילה פורמאלית והגבוהה ביותר נדרשת כאשר לא נמצא כל פסול בספרי הנישום והשומה מתבססת אך ורק על ההנחה שהתוצאה העסקית אינה סבירה.

המקרה שבפנינו נמצא בתווך, בין שני המצבים הקיצוניים, שכן מתברר על פני הדברים שההכנסה המדווחת הכוללת לא היתה מאפשרת למערער קיום מינימלי בשים לב לכך שהוטלו על כתפיו תשלומי משכנתא בשיעור של כ- 2,000 ש"ח לחודש, בעוד שהכנסתו הכוללת לשנת 93 עמדה על 2,600 ש"ח לחודש. אמנם בשנת 94 עלתה הכנסתו הכוללת ל- 5,000 ש"ח לחודש ובשנת 95 3,800 ש"ח, אך עדיין מדובר בהכנסה נמוכה באופן המקשה על קיום רמת חיים סבירה.
כמו כן, קשה לקבל את גירסת המערער בדבר השפעת התדרדרות המצב בסופרמרקט כאשר המחזור של עסקו דוקא עלה בשנת 95.
מאידך, המשיב התבסס, על ביקורת שנערכה ביום 29.12.97, דהיינו שנתיים אחרי שנת 1995, שלוש שנים אחרי שנת 1994 וארבע שנים לאחר שנת 1993.

המשיב מפנה לבדיקה נוספת שנערכה בעסק ביום 28.10.96. המשיב טוען, כי מחירי המכירה של המוצרים שנבדקו בביקורת דומים ברובם למחירים שנמצאו בביקורת מיום 29.12.97.

קשה להסיק מהביקורת שנערכה ביום 29.12.97, מסקנות מרחיקות לכת, כאשר קיים פער זמנים כה משמעותי. בנוסף, אין בדו"ח ביקורת מיום 28.10.96 כדי לקבוע אחוז רווח מעלות, משום שלא מופיעים בו מחירי עלות אלא מחירי מכירה בלבד, ולפיכך אינו מהווה חיזוק לדו"ח משנת 97 ואינו מאפשר השוואה יסודית ומבוססת.

המשיב טוען כי לאור הודעתו של המערער בחקירות מע"מ מיום 4.2.97 עולה, כי לא חל שינוי באחוזי הרווח של המערער.
ש' 17 להודעה (מש2/):
"מתח הרווחים במסעדה קבוע פחות או יותר כל השנים".

הודעה זו אשר ניתנה בשנת 97 לחוקרי מע"מ אינה מובילה לדעתי למסקנה אליה מבקש המשיב להגיע. אין בהודעה הנ"ל התייחסות ספציפית לשנות המס שבערעור, וכן אין בה התייחסות ספציפית לאחוז הרווח משאר המוצרים המהווה את עיקר המחלוקת בערעור דנן. ומלבד זאת התרשמתי מחקירת המערער שהוא לא מתמצא בענינים חשבונאיים וקשה לסמוך על חישובי הרווח שלו.

המשיב טוען, כי בעדותו של המערער בחקירות מע"מ ובחקירתו הנגדית תימוכין ברורים לאחוז הרווח שקבע המשיב לשאר המוצרים (50%).

המערער התייחס בחקירתו לסנדוויצים ולשתיה בלבד. המערער מכר בנוסף מוצרים אחרים (ממתקים וכד') ולפיכך אין בדברי המערער כדי לתמוך באחוז הרווח הכולל שקבע המשיב לשאר המוצרים.

המפקח ציין בתצהירו, כי לא הסתמך בבניית השומות על "קווי הנחיה כלכליים לבחינת סבירות ההכנסה" של הנציבות, אך טוען כי עיון בהם מבהיר כי אחוז הרווח שנקבע על ידו (50% לשאר המוצרים) הולם ומתאים למזנון של המערער.
המשיב גם מפנה בסיכומיו לאחוזי רווח שונים שצוינו בתדריך הענפי. התחשיב אומנם צורף לתצהיר המפקח, אך לא די בהפניה סתמית לתחשיב, בלי לתת לכך כל הסבר. העסק שהופעל על ידי המערער הופעל בנסיבות מיוחדות המהוות חלק בלתי נפרד מהעסק המניב בסופו של דבר הכנסה בידי הנישום.

אין להתעלם מכך, כי בשנת 1992 אישר המשיב את התוצאה העסקית עליה דיווח המערער, כאשר אחוז הרווח משאר המוצרים בשנה זו היה 26% בלבד.
המשיב טוען אמנם, כי מי שקיבל את המוצהר לשנת המס 1992 הייתה המפקחת בשלב א', ולא המפקח שהוציא את הצווים לשנות המס שבערעור במסגרת שלב ב'. המשיב טוען, כי המפקחת על פי שיקול דעתה היא החליטה, כי אין מקום לתוספת בשנת המס 1992 וקיבלה את המוצהר.
מחקירת המפקח עולה, כי הוא אינו מודע כלל לשיקולים שהנחו את המפקחת אשר טיפלה בשלב א' (שנת 1992).

אני סבור, כי על המשיב לנמק, במסגרת חובת ההצדקה המוטלת עליו, כיצד אישר אחוז רווח של 26% לשאר המוצרים בשנת המס 1992 וקובע כעת אחוז רווח של 50%.

לבסוף, קיימת אפשרות של קיום פחת כתוצאה מקלקול ומגניבות כפי שהסביר המערער.
המשיב טוען, כי אחוזי הרווח הגולמי משאר המוצרים כפי שהצהיר המערער אינם סבירים, וכוללים לטענתו הפסד גולמי בשנת במס 1995 (ראה טבלה ג' לעיל), וכן טוען המשיב כי אחוזי הרווח לכל פעילות העסק נמוכים (ראה טבלה א' לעיל).
המערער לעומת זאת, הציג אחוזי רווח גבוהים יותר, כפי שפורטו לעיל. כזכור, הפחית המערער 10% מעלות הסיגריות בשל גניבות ו- 5% מעלות שאר המוצרים בשל פחת, הפחתה הגורמת לגידול באחוזי הרווח הגולמי של המערער.

לצורך בדיקת סבירות ההכנסה אני מקבל את עמדת המערער, וזאת על סמך החומר שהובא לפני ולאור תיאור מבנה העסק (עקב גודלו הפיזי של העסק המכירה התבצעה במה שקרוי מכירת דלפק, ללא תנאי קירור ראויים). בנוסף, הציג המערער מספר תלונות שהוגשו למשטרה וכן הצביע על מצבו הרעוע של העסק.
במצב דברים זה, סביר, לצורך בדיקת סבירות ההכנסה בלבד, להתחשב בפחת על שאר המוצרים וכן להתחשב בפריצות שארעו בעסק. לאור פעילות העסק אכן סביר כי במהלך פריצה בעסק, יגנב מלאי הסיגריות אשר הינו מוצר בעל הערך הרב ביותר הן מבחינת ערכו והן מבחינת עבירותו ושימושו לאחר ביצוע הפריצה.
המפקח בעדותו בביהמ"ש מיום 24.02.99 ציין, כי "ביום הדיון המציא לי יועץ המס אישור על גניבה של עוד 16,000 ש"ח מהקיוסק אני מוכן להתחשב בזה". אף על פי כן, לא התחשב המפקח במרכיב זה לצורך סבירות הכנסתו של המערער, וגרם בכך לעיוות אחוזי הרווח הגולמי אשר שימשו בבחינת סבירות הכנסתו של המערער.

יצוין, כי המערער לא המשיך לפעול במתכונת זו תקופה ארוכה, ובשנת 1996 רכש המערער את הסופרמרקט הצמוד בתקווה להרחיב את פעילותו ואת הכנסותיו. ניסיונותיו של המערער כשלו, והסופר נסגר תקופה קצרה לאחר מכן.

אם נסכם את כל הנאמר, הרי קשה מחד לקבל את ההכנסה המדווחת על ידי המערער, ומן הצד השני, סבורני, שהמשיב קבע שיעורי רווח גולמי גבוהים מידי בשים לב לנסיבות שתוארו לעיל, ובעיקר הגניבות והפחת.

מאחר ואינני יכול לקבוע במדויק את שיעור הגניבות והפחת, אקח בחשבון את המחזור כולו לפי ספרים ללא הפחתה ואקבע שיש לערוך השומה לפי אחוז גולמי של 26% לכל השנים ובמובן זה מתקבל הערעור.

אין צו להוצאות.







לתיאום פגישה עם עורך דין חייגו: 077-4008177




נושאים רלוונטיים נוספים

  1. חוק מס הכנסה

  2. ערעור מס הכנסה

  3. מס הכנסה שלילי

  4. הסכם מס הכנסה

  5. מס הכנסות מבנין

  6. סיווג מחדש

  7. סיווג עסקה

  8. מאפיה - מס הכנסה

  9. מיסים עקיפים

  10. סעיף 2 פקודת מס הכנסה

  11. דוגמא לערעור מס הכנסה

  12. מס הכנסה - חופש המידע

  13. סודיות מס הכנסה

  14. קרקע תפוסה - צו מיסים

  15. קוד ISHR - מס הכנסה

  16. מס הכנסה - קיוסק

  17. תקנות מס הכנסה רכב

  18. תקנות מס הכנסה פחת

  19. ביקורת מס הכנסה – דוגמא

  20. אישור לגבות מיסים

  21. תקנות רכב מס הכנסה

  22. ערעור הפחתת הוצאות מחיה

  23. סיווג מוצרים - מס הכנסה

  24. ניכוי תשלום חוב מס הכנסה

  25. סעיף 152 לפקודת מס הכנסה

  26. מחילת חוב מס הכנסה

  27. דיני מס הכנסה - בג''צ

  28. סעיף 220 לפקודת מס הכנסה

  29. סעיף 147 א לפקודת מס הכנסה

  30. מס הכנסה - מאגר מידע

  31. סעיף 130(ג) פקודת מס הכנסה

  32. ערעורי מס הכנסה מאוחדים

  33. קילומטראז - מס הכנסה

  34. תיקון ערעור מס הכנסה

  35. ביקורת מס הכנסה עוסק מורשה

  36. אי הגשת דוחות מס הכנסה בזמן

  37. דרישת הכתב דיני מיסים

  38. עבירות על פקודת מס הכנסה

  39. הכנסה עסקת אקראי - מס הכנסה

  40. החזרת מס יתר ששולם למס הכנסה

  41. תשלום מעביד הפרשים למס הכנסה

  42. מס הכנסה - חברת השקעות

  43. תקנות מס הכנסה פחת מואץ

  44. נקודות זיכוי תושב - מס הכנסה

  45. סעיף 66(ד)(2) פקודת מס הכנסה

  46. סעיף 92(א)(1) פקודת מס הכנסה

  47. סוכן שחקנים - מס הכנסה

  48. תקנות מס הכנסה שכר דירה

  49. ביקורת מס הכנסה - מספרה

  50. סעיף 86 לפקודת מס הכנסה

  51. בניין משובח - צו מיסים עירייה

  52. אי הגשת דוחות למס הכנסה

  53. צו שעת חירום גביית מסים

  54. סעיף 147 לפקודת מס הכנסה

  55. סעיף 135 לפקודת מס הכנסה

  56. סעיף 194 לפקודת מס הכנסה

  57. סעיף 160 לפקודת מס הכנסה

  58. סעיף 153 לפקודת מס הכנסה

  59. תקנות מס הכנסה שיעורי פחת

  60. סעיף 159 לפקודת מס הכנסה

  61. חוק מס הכנסה עידוד להשכרת דירות

  62. תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים

  63. אי תשלום מס הכנסה - זיכוי

  64. תקנות מס הכנסה מחירי העברה

  65. ביקורת מס הכנסה - בית קפה

  66. תיקון 132 לפקודת מס הכנסה

  67. סיווג עסקה - הונית או פירותית ?

  68. אופציות לעובדים - מס הכנסה

  69. ביקורות פתע - מפקחים של מס הכנסה

  70. סעיף 119א לפקודת מס הכנסה

  71. איחור בהגשת ערעור מס הכנסה

  72. מירוץ ההתיישנות - מס הכנסה

  73. תקנות מס הכנסה נסיעות לחו''ל

  74. ערעור מס הכנסה - עוסק מורשה

  75. סעיף 216(4) לפקודת מס הכנסה

  76. בקשה למסור מידע על הכנסות מס הכנסה

  77. הנחה במס הכנסה בישובי גבול הצפון

  78. דיווח על בן משפחה כעובד – מס הכנסה

  79. תקנות מס הכנסה קביעת תנאי שוק

  80. חזקת תלות מקורות ההכנסה בין בני זוג

  81. דיון בדלתיים סגורות - מס הכנסה

  82. הודעת השגה - סעיף 150 פקודת מס הכנסה

  83. מס הכנסה על פיצויים בית דין לעבודה

  84. מס הכנסה - דיווח נפרד על ידי בני זוג

  85. הארכת תקופת ההתיישנות מס הכנסה

  86. הכנסות מלקוחות חו''ל - מס הכנסה

  87. אי הגשת דוח מס הכנסה במועד – כתב אישום

  88. תקנות מס הכנסה ניכוי הוצאות מסוימות

  89. האם צריך לשלם מס הכנסה על הכנסות בחו"ל ?

  90. תקנות מס הכנסה תכנון מס החייב בדיווח

  91. חוק מס הכנסה ניכויים מיוחדים בשל אינפלציה

  92. תקנות מס הכנסה פטור מהגשת דין וחשבון

  93. מכירת שווארמה, פלאפל, שתייה קלה – מס הכנסה

  94. חישוב מאוחד - הכנסות שני בני זוג מס הכנסה

  95. התחמקות שיטתית מהגשת דוחות למס הכנסה

  96. פחת בשל ציוד - סעיף 2(ג)(1) לתקנות מס הכנסה

  97. הסברים על הכנסות מעסק במסגרת ערעור מס הכנסה

  98. ניכוי הוצאות פרויקט כנגד הכנסות פרויקט אחר ?

  99. תקנות בית המשפט ערעורים בענייני מס הכנסה

  100. אי רישום תקבולים - סעיף 216(7) פקודת מס הכנסה

  101. זיכוי מס - מוסד לילדים בעלי צרכים מיוחדים

  102. סעיף 145ב (א)(1) פקודת מס הכנסה - אי רישום תקבול

  103. תקנות מס הכנסה שיעור פחת לדירה מושכרת למגורים

  104. תקנות מס הכנסה תיאומים בשל אינפלציה שיעורי פחת

  105. בני זוג עובדים באותו מקום - דיווח מס הכנסה מאוחד ?

  106. תקנות מס הכנסה ניכוי מתשלומים בעד שירותים או נכסים

  107. מסירת תרשומת כוזבת בדו"ח - עבירה על סעיף 220(2) לפקודת מס הכנסה

  108. מטרת סעיף 145 לפקודת מס הכנסה - מסגרת אירגונית לביצוע רישומי התקבולים

  109. מתי יש לדווח למס הכנסה על הפסד מכירת מגרש ? - סעיף 8א'(ג) לפקודת מס הכנסה

  110. שאלות ותשובות

רקע תחתון



שעות הפעילות: ימים א'-ה': 19:00 - 8:30
                           יום ו' : 14:00 - 10:00

טלפון: 077-4008177
פקס: 153-77-4008177
דואר אלקטרוני: office@fridman-adv.com

Google+



רקע תחתון